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| 允許“小規(guī)模”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅需認(rèn)清政策要點(diǎn) |
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| 發(fā)布日期：2016/10/11 瀏覽：1018 次 |
目前，國家對小規(guī)模納稅人尤其是處于創(chuàng)業(yè)初期的小規(guī)模納稅人政
策上的紅利主要體現(xiàn)在三點(diǎn)：
1．小規(guī)模納稅人在小規(guī)模納稅人期間可取得增值稅專用發(fā)票；
2．小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人之后可抵扣小規(guī)模納稅人期間的進(jìn)項(xiàng)稅
額，前提是轉(zhuǎn)為一般納稅人之后，銷售方配合紅沖發(fā)票（專票），新開
藍(lán)字增值稅專用發(fā)票；
3.試點(diǎn)地區(qū)住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可自開增值稅專用發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，來取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
該公告的實(shí)質(zhì)就是允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)注意兩個問題：一是小規(guī)模納稅人經(jīng)營一段時間后取得了一般納稅人資格；二是其取得一般納稅人資格之后，取得了沖紅新開的增值稅專用發(fā)票（認(rèn)定或申請為一般納稅人之后的日期供應(yīng)商為其開具的專用發(fā)票）。
至于如何開具紅字專用發(fā)票，可參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國稅總局公告2016年第47號），按最新規(guī)定執(zhí)行即可。
實(shí)務(wù)舉例：
ABC公司是一家經(jīng)營商務(wù)專機(jī)銷售的民營公司，2016年4月6日成立，因各種原
因在籌建期尚未及時取得一般納稅人資格，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按銷售額和征
收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅。其購入一架國內(nèi)小型商務(wù)機(jī)價稅合計(jì)117
萬元（稅率17％、稅額17萬元），取得增值稅專用發(fā)票，因當(dāng)時處于小規(guī)模納稅人
期間，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)時入賬分錄：（單位：萬元，下同）
借：庫存商品 117（含增值稅價款）
貸：銀行存款 117
該公司在2016年6月1日取得了一般納稅人資格（未實(shí)行輔導(dǎo)期）。該公司財(cái)務(wù)
人員依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第59號文件、國家稅務(wù)總局公告2016年第47號文
件相關(guān)規(guī)定，在2016年8月8日取得了沖紅新開的增值稅專用發(fā)票，而后調(diào)整了庫存
商品價值，入賬分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額 17
貸：庫存商品 17
該公司小規(guī)模納稅人期間購買了一臺網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器4.68萬元，為增值稅普通發(fā)
票（稅額0.68萬元、稅率17%）。小規(guī)模納稅人期間入賬處理如下：
借：固定資產(chǎn) 4.68
貸：銀行存款 4.68
取得一般納稅人資格之后，清查固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)規(guī)格型號開票嚴(yán)重有誤，
經(jīng)協(xié)商請對方同意取得了新開的增值稅專用發(fā)票（作廢了原增值稅普通發(fā)票），
賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額 0.68
貸：固定資產(chǎn) 0.68
同時調(diào)整了固定資產(chǎn)卡片。
可見該政策的效應(yīng)，尤其是在大型固定資產(chǎn)的采購上會發(fā)生很大的金額
差異，比如幾年前某新成立的民用通用航空公司購買飛機(jī)就損失掉了該進(jìn)項(xiàng)稅額。
隨著營改增的推進(jìn)，作為企業(yè)的財(cái)稅人員，一方面需要及時掌握國家財(cái)稅政策的變化，不斷學(xué)習(xí)、與時俱進(jìn)；另外也要領(lǐng)會和參透國家政策的精神實(shí)質(zhì)、內(nèi)涵。只有這樣，才能把控企業(yè)的涉稅風(fēng)險，同時維護(hù)企業(yè)的利益最大化。
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