|
依據(jù)財會[2016]22號文規(guī)定，全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；
利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。
需要提醒的是，之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），本次也同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。
相比較而言，“稅金及附加”科目比調(diào)整前的“營業(yè)稅金及附加”科目核算范圍有所增加。
反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅（已取消）、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。
填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規(guī)定應交增值稅不再計入“主營業(yè)務稅金及附加”項，無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應在“應交增值稅明細表”中單獨反映。根據(jù)企業(yè)會計“利潤表”中對應指標的本年累計數(shù)填列。
城市維護建設稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業(yè)當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅相加的稅額的一定比例計算。
財會[2016]22號財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知
（點擊標題，查看通知詳情。）
1、《企業(yè)會計制度》
5402“主營業(yè)務稅金及附加”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)日�；顒討摀亩惤鸺案郊�。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。
5405“其他業(yè)務支出”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)出主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用、以及相關稅金及附加等。
2、新準則體系
6402“其他業(yè)務成本”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。
6403“營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報告列報》的規(guī)定：
第二十六條費用應當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。
第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
(一)營業(yè)收入;
(二)營業(yè)成本;
(三)營業(yè)稅金;
(四)管理費用;
(五)銷售費用;
(六)財務費用;
(七)投資收益;
(八)公允價值變動損益;
(九)資產(chǎn)減值損失;
(十)非流動資產(chǎn)處置損益;
(十一)所得稅費用;
(十二)凈利潤。
金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。
新準則利潤表的構成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加計算主營業(yè)務利潤，單獨計算其他業(yè)務利潤的反映。新準則下利潤表簡化了單列內(nèi)容，對費用采用功能法列示，因而將原來在“其他業(yè)務成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。
|
