核心提示：有些企業(yè)反映，106號(hào)文并沒(méi)有徹底解決售后回租稅收政策的掣肘問(wèn)題，售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)票問(wèn)題仍未明確。
“最近接到不少融資租賃公司的電話，詢問(wèn)售后回租的本金開(kāi)票問(wèn)題。據(jù)這些租賃公司反映，106號(hào)文中關(guān)于售后回租本金開(kāi)票問(wèn)題的規(guī)定，有的地方的稅務(wù)部門(mén)有不同的理解，給各個(gè)租賃公司帶來(lái)不少的困擾。”中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、租賃業(yè)工作委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)、恒信金融租賃首席執(zhí)行官李思明如是說(shuō)。
近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)“營(yíng)改增”新政策，于12月13日發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)），又于12月30日緊急發(fā)布《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2013]121號(hào)），2個(gè)文件的相繼出臺(tái)。
對(duì)106號(hào)文的出臺(tái)，融資租賃業(yè)界反映不一，有些企業(yè)認(rèn)為106文是重大利好消息，原來(lái)售后回租業(yè)務(wù)稅負(fù)太高的問(wèn)題終于得到改善；有些企業(yè)則反映，106號(hào)文并沒(méi)有徹底解決售后回租稅收政策的掣肘問(wèn)題，售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)票問(wèn)題仍未明確，具體到地方執(zhí)行層面，仍然面臨諸多困難。
本金發(fā)票難題
106號(hào)文規(guī)定，融資性售后回租服務(wù)中，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿認(rèn)為，上述售后回租業(yè)務(wù)開(kāi)票規(guī)定的落實(shí)是106號(hào)文的實(shí)施障礙，因?yàn)槌凶馊宋幢貢?huì)給出租人開(kāi)具本金發(fā)票。一是因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告生死未卜；二是因?yàn)樵谝云笨囟惖那闆r下，開(kāi)具發(fā)票但不納稅其實(shí)也很困難；三是教育、醫(yī)療等非盈利機(jī)構(gòu)無(wú)法開(kāi)具本金發(fā)票。
而李思明認(rèn)為，發(fā)票作為納稅憑證，只要稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可就行，例如，稅務(wù)系統(tǒng)是有一種類似營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，但是由于用的不多，一些地方的稅務(wù)局也許不太注意此類手工申報(bào)的增值稅機(jī)打發(fā)票，這就導(dǎo)致政策在執(zhí)行過(guò)程中遇到難題。在他看來(lái)，如果106號(hào)文能貫徹實(shí)施，那么與“營(yíng)改增”之前相比，售后回租業(yè)務(wù)稅負(fù)會(huì)略有增加，但是可以接受。
對(duì)此，李思明建議，如果財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局能就具體執(zhí)行層面的問(wèn)題，出臺(tái)全國(guó)性指導(dǎo)意見(jiàn)，會(huì)對(duì)政策的落地執(zhí)行起到很好的促進(jìn)作用。
山東出臺(tái)政策指引
針對(duì)106號(hào)文的出臺(tái)，山東省國(guó)稅局于12月31日迅速出臺(tái)政策指引，對(duì)業(yè)界十分關(guān)心的售后回租業(yè)務(wù)開(kāi)票及納稅問(wèn)題予以明確。
指引規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票。融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證：（1）增值稅一般納稅人接受融資性售后回租服務(wù)，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；（2）增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票；（3）非增值稅納稅人按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。
除了明確如何開(kāi)票外，指引還明確了開(kāi)票的納稅問(wèn)題，融資性售后回租服務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報(bào)。
延遲注冊(cè)資本金補(bǔ)足期限
根據(jù)106號(hào)文發(fā)布后各企業(yè)反映的問(wèn)題，12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局緊急出臺(tái)121號(hào)文。121號(hào)文中最主要變化，是調(diào)整了“經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人”的差額納稅政策適用時(shí)間，從106文中的2013年12月31日調(diào)整為2014年3月31日。
121號(hào)文規(guī)定，經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2014年3月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅[2013]106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅[2013]106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
據(jù)了解，自2009年商務(wù)部下放外資融資租賃公司審批權(quán)以來(lái)，新成立的外資融資租賃公司逾9成由各省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)審批，且這些由地方審批的公司絕大多數(shù)注冊(cè)資本金都未達(dá)到1.7億元。
有企業(yè)認(rèn)為，該規(guī)定對(duì)不同級(jí)別政府部門(mén)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)實(shí)行差別對(duì)待，有失公平。
而據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者了解，立法者出臺(tái)此項(xiàng)規(guī)定也是基于一些考慮，他們認(rèn)為差額納稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，享受特定稅收優(yōu)惠需要有一定資質(zhì)。而此項(xiàng)門(mén)檻只針對(duì)地方批準(zhǔn)的融資租賃公司，原因主要在于，近年來(lái)外資融資租賃公司數(shù)量增長(zhǎng)迅速，且基本都是由地方審批，據(jù)反映這些新批的公司很多注冊(cè)資金沒(méi)有完全到位，這項(xiàng)規(guī)定也是為了規(guī)范融資租賃企業(yè)的發(fā)展。
121號(hào)文還對(duì)老合同的政策適用作出了明確規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，在財(cái)稅[2013]106號(hào)文件發(fā)布前，已簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照財(cái)稅[2013]106號(hào)文件有關(guān)規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額：
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 |
