核心提示：土地增值稅征繳包括預(yù)繳期、清算期、清算后多退少補(bǔ)三個階段；從法律上說，只要房地產(chǎn)項目沒有清算，就不能說企業(yè)欠稅。
近日，關(guān)于房地產(chǎn)公司是否欠繳土地增值稅再度引發(fā)關(guān)注。被媒體報道欠稅的房地產(chǎn)公司萬科發(fā)布公告回應(yīng)稱“公司不存在應(yīng)繳未繳的土地增值稅”。
針對土地增值稅的特點(diǎn)、征管流程以及征納雙方的義務(wù)和責(zé)任，國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)近期接受財新記者采訪時指出，從法律上說，只要土地增值稅沒到清算期，就不能說企業(yè)欠稅。
許善達(dá)強(qiáng)調(diào)，土地增值稅不是按年征收，而是按項目壽命征收，先預(yù)繳，再匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)每月、每季或每年按一定比率預(yù)繳，中西部、發(fā)達(dá)地區(qū)的預(yù)繳率有差異。因為預(yù)繳率不準(zhǔn)確，最后要匯算清繳、多退少補(bǔ)，如果企業(yè)預(yù)繳多了，稅務(wù)部門退稅給企業(yè)，預(yù)繳不足就要補(bǔ)繳。
“爭議和問題就出在這里，土地增值稅是不是按年清算，而是按項目進(jìn)度清算，”許善達(dá)說，“如果房地產(chǎn)項目只是在預(yù)繳期間，沒到清算期，在這段時間，就不能說欠了多少稅或多交了多少稅”。
對房地產(chǎn)項目征收土地增值稅，包括預(yù)繳期、申報清算期、清算后多退少補(bǔ)三個階段。許善達(dá)說，只有到了最后階段——清算后多退少補(bǔ)階段，企業(yè)若在規(guī)定期限對預(yù)繳不足的部分沒有補(bǔ)繳稅款，才是欠稅。而在第一個階段——預(yù)繳期，不能叫欠稅，屬于未清算。但如果規(guī)定的預(yù)繳率是2%，企業(yè)按1%預(yù)繳，就是欠稅。清算階段需要花費(fèi)一些時間,因為沒有最后的清算結(jié)論，也不算欠稅。
但是，如果前兩個階段都完成了，如果該補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)交未交，那就是欠稅，就要收滯納金。沒有清算不能收滯納金。許善達(dá)指出，房地產(chǎn)項目一旦達(dá)到稅法規(guī)定的匯算清繳的條件，企業(yè)就必須向稅務(wù)局報稅，不報就是納稅義務(wù)沒有完成。“一個項目究竟是應(yīng)退未退、應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)還是應(yīng)繳未繳，要看項目匯算清繳的結(jié)果。”
許善達(dá)認(rèn)為，土地增值稅非常復(fù)雜，匯算清繳非常麻煩。房地產(chǎn)開發(fā)商可向社會說明其在全國的房地產(chǎn)項目，稅務(wù)局也可以披露。比如，北京市地稅局可以披露被質(zhì)疑房地產(chǎn)開發(fā)商在北京有多少項目，其中有多少項目在預(yù)繳期，有多少在清算期，有多少清算結(jié)束、到了多退少補(bǔ)期。
許善達(dá)認(rèn)為，房地產(chǎn)項目的納稅信息，當(dāng)事人是房地產(chǎn)開發(fā)商，管理人是稅務(wù)局，“因此，權(quán)威的數(shù)據(jù)，應(yīng)該來源于這兩個主體。”
“稅務(wù)局沒有按法律規(guī)定清算，稅務(wù)局要負(fù)責(zé)任；企業(yè)弄虛作假，企業(yè)就要負(fù)責(zé)任。”許善達(dá)說，在不同的階段，企業(yè)有不同的義務(wù)和責(zé)任。項目應(yīng)該清算了，沒有申報是企業(yè)的責(zé)任，弄虛作假責(zé)任更大。項目清算后，企業(yè)不補(bǔ)繳稅款，稅務(wù)部門就可以采取強(qiáng)制措施。“但是從法律上說，只要房地產(chǎn)項目沒有清算，就不能說企業(yè)欠稅。”
目前，中國有18個稅種，土地增值稅是地方稅種，收入歸地方政府，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。2007年-2012年，全國土地增值稅收入同比增長分別為74.3%、33%、33.9%、77.6%、61.4%、31.8%。土地增值稅年均增速是全國稅收收入年均增速的三倍。
自2008年至2012年，土地增值稅由530多億元增加到2700多億元，增長了四倍多，占全國稅收收入的比重由1%上升至2.7%。
就有關(guān)媒體對房地產(chǎn)企業(yè)欠繳巨額土地增值稅的報道，國家稅務(wù)總局官員曾回應(yīng)稱，“引起社會關(guān)注的有關(guān)人員對欠稅的巨額推算，方法是不正確的，對稅收政策和征管方式存在誤解誤讀。” |
