歷經(jīng)波折，融資租賃營(yíng)改增的故事并沒(méi)有完結(jié)。
2013年最后一天，《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（下稱“121號(hào)文”）下發(fā)。其中第三條對(duì)106號(hào)文（《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》）中融資租賃行業(yè)的營(yíng)改增政策做了補(bǔ)充。
但是，業(yè)內(nèi)普遍預(yù)期的售后回租業(yè)務(wù)中，承租人向出租人開具發(fā)票，但不納稅的內(nèi)容，并沒(méi)有如期出現(xiàn)在121號(hào)文中。而上述內(nèi)容在業(yè)內(nèi)看來(lái)是106號(hào)文需要補(bǔ)充的關(guān)鍵。
如此一來(lái)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（下稱“13號(hào)文”），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。按照不征稅即不開票的慣例，售后回租業(yè)務(wù)中，出租人一般無(wú)法獲得承租人開具的發(fā)票。而106號(hào)文中規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。但如上所述，出租人無(wú)法獲得承租人開具的發(fā)票，也就無(wú)法在銷售額中扣除本金，真正實(shí)現(xiàn)106號(hào)文實(shí)際主張的“差額納稅”。
不過(guò)，山東省國(guó)稅局印發(fā)的《山東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引（十一）》中則明文規(guī)定：融資性售后回租服務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報(bào)。這樣一來(lái)，承租人就可以向出租人開票，但不納稅，出租人也因此獲得抵扣本金的有效憑證。
融資租賃行業(yè)營(yíng)改增的波折，要回到2013年8月1日起施行的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（下稱“37號(hào)文”）（視野注：“37號(hào)文”應(yīng)為《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，文中提及的此項(xiàng)法規(guī)已被《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》廢止） 。37號(hào)文融資租賃行業(yè)營(yíng)改增適用的是增值稅一般納稅方法，即銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。
其中銷項(xiàng)稅方面，37號(hào)文規(guī)定融資租賃公司銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額�？鄢�(xiàng)中不包括價(jià)款本金部分，價(jià)款本金部分需對(duì)開票。
因此，融資租賃公司當(dāng)期收到的租金，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值），須全額開具增值稅發(fā)票，即全額征稅。
在售后回租業(yè)務(wù)中，按照13號(hào)文規(guī)定，價(jià)款本金部分無(wú)法開票，便無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅攀升，因?yàn)槭酆蠡刈鈽I(yè)務(wù)在融資租賃公司中業(yè)務(wù)占比普遍超過(guò)一半以上，這使國(guó)內(nèi)融資租賃行業(yè)遭受重大沖擊。
為此，8月份以來(lái)，融資租賃企業(yè)和行業(yè)協(xié)會(huì)不斷向稅務(wù)總局和商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)等部門陳情，最終國(guó)家稅務(wù)總局在聽(tīng)取各方意見(jiàn)后對(duì)政策作了修改。
12月13日下發(fā)的106號(hào)文，規(guī)定融資租賃公司提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額�？鄢�(xiàng)中包括了價(jià)款本金部分。
在業(yè)內(nèi)看來(lái)，這實(shí)際是回到營(yíng)改增前的“差額納稅”，但是106號(hào)文中關(guān)于“售后回租業(yè)務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證”的規(guī)定又與13號(hào)文有所沖突。
“因?yàn)?3號(hào)文規(guī)定售后回租不征收增值稅，按照實(shí)際操作慣例，不納稅即不開票，所以出租人一般可能拿不到承租人的開票作為本金抵扣的依據(jù)。”中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿表示。
為此，業(yè)內(nèi)一直期望補(bǔ)充通知可以明文規(guī)定售后回租中，承租人開票但不納稅。121號(hào)文下發(fā)前，在近期召開第四屆中國(guó)二手設(shè)備流通行業(yè)發(fā)展論壇上，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人透露106號(hào)文將會(huì)出臺(tái)完善細(xì)則時(shí)，也表示可能會(huì)有相關(guān)內(nèi)容。但是，最終相關(guān)內(nèi)容并沒(méi)出現(xiàn)在121號(hào)文中。
業(yè)內(nèi)人士也指出，121號(hào)文對(duì)106號(hào)文件發(fā)布前已簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同適用的納稅計(jì)算方法給予兩種選擇等內(nèi)容，對(duì)實(shí)際操作中的一些問(wèn)題解決也是很有意義的。 |
