企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜,稅收管理能力不足。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程、計(jì)算復(fù)雜,征管方式、核算形式多樣,也是管理難度較大的稅種。面對(duì)復(fù)雜的所得稅制,稅務(wù)人員稅收政策水平有待提高,精通會(huì)計(jì)、法律的高素質(zhì)的復(fù)合型人才匱乏;股權(quán)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、重組交易、清算、境外所得抵免等特殊業(yè)務(wù)的所得稅管理能力、管理方法亟待加強(qiáng)。

為保障企業(yè)所得稅法得到良好的遵從,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過完善機(jī)構(gòu)職能設(shè)置、優(yōu)化征管資源配置、創(chuàng)新管理理念和方法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的管理,減少稅款流失。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的措施
企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思路是在納稅人自主納稅申報(bào)、備案,并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的前提下,稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以企業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手,以項(xiàng)目管理為核心,依托信息化管理,對(duì)納稅人履行稅收義務(wù)情況進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),找出企業(yè)所得稅征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并通過日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評(píng)估、稽查、聯(lián)評(píng)聯(lián)查等手段有針對(duì)性地實(shí)施企業(yè)所得稅后續(xù)管理。

企業(yè)所得稅后續(xù)管理可分為“宏觀”和“微觀”兩個(gè)層面,“宏觀后續(xù)管理”是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)因人力所限和節(jié)省納稅成本的考慮,在不可能實(shí)施“地毯式”排查所有納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行合理分類,根據(jù)不同類型納稅人申報(bào)資料,以信息化為依托,對(duì)本單位(地區(qū))所管轄的納稅人企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行整體評(píng)估,通過“點(diǎn)、線、面”有重點(diǎn)地開展所得稅后續(xù)管理工作,篩選出涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人和涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大的具體管理項(xiàng)目;“微觀后續(xù)管理”是在宏觀后續(xù)管理的基礎(chǔ)上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人和風(fēng)險(xiǎn)較大的具體事項(xiàng),通過核查、納稅評(píng)估、稽查等手段,進(jìn)行“個(gè)體”的風(fēng)險(xiǎn)排查。

按照上述后續(xù)管理的思路,可采取下列具體措施加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理。

利用信息化手段,建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,進(jìn)行企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,確定涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大的具體涉稅事項(xiàng)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人,增強(qiáng)后續(xù)管理的針對(duì)性。
一是通過采集企業(yè)所得稅涉稅信息,結(jié)合企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn),按企業(yè)所得稅具體管理對(duì)象提出業(yè)務(wù)需求,對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息進(jìn)行專項(xiàng)檢索、歸類,充分利用信息化數(shù)據(jù)檢索功能,從分散、繁雜的信息中,提煉出易于管理的、可用的信息,識(shí)別出企業(yè)所得稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),有的放矢地加強(qiáng)管理。

二是按行業(yè)、按規(guī)模設(shè)立本地區(qū)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值,建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系,深化所得稅匯繳數(shù)據(jù)的增值利用,為企業(yè)所得稅納稅評(píng)估等后續(xù)管理工作提供參考數(shù)據(jù)。

綜合運(yùn)用日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評(píng)估、稽查、聯(lián)評(píng)聯(lián)查等手段對(duì)“個(gè)體”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查。利用信息化手段篩選出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行分類,對(duì)不同類型的風(fēng)險(xiǎn)采用差異化手段加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)減免稅、資產(chǎn)損失稅前扣除等需要事前備案的涉稅事項(xiàng)按涉稅數(shù)額進(jìn)行排序,對(duì)大額事項(xiàng)用年度檢查的方法,核實(shí)企業(yè)享受減免稅或資產(chǎn)損失稅前扣除的合規(guī)性、備案資料的真實(shí)性;對(duì)按稅基的具體管理對(duì)象篩選出的疑點(diǎn)企業(yè)采取日常稅源監(jiān)控手段加強(qiáng)核查;對(duì)篩選出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè),確定為納稅評(píng)估對(duì)象,開展納稅評(píng)估;對(duì)有逃稅嫌疑的重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施稽查;對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)和通過上下游經(jīng)營(yíng)鏈條信息發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可通過聯(lián)評(píng)聯(lián)查進(jìn)行管理。

實(shí)施分類管理,改變“平均用力”的稅源管理方式,對(duì)納稅人分規(guī)模、分行業(yè)、分不同風(fēng)險(xiǎn)管理級(jí)別分類實(shí)施差別化管理。
一是分規(guī)模管理。按規(guī)模對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類,分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和核定征收企業(yè)(財(cái)務(wù)核算不健全的小企業(yè))實(shí)施差別化管理。

二是分行業(yè)管理。按照企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù),對(duì)企業(yè)進(jìn)行分行業(yè)實(shí)施差別化管理。針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)要加強(qiáng)調(diào)查研究,了解行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式,掌握業(yè)務(wù)流程,熟悉核算方式,把握行業(yè)管理主動(dòng)權(quán)。通過深入挖掘申報(bào)表數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù),建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),通過數(shù)據(jù)預(yù)警,找出異常企業(yè),加強(qiáng)管理。

三是建立納稅信用評(píng)價(jià)體系,對(duì)納稅人評(píng)定信用等級(jí)。制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序,對(duì)納稅人評(píng)定信用等級(jí),對(duì)不同信用等級(jí)的企業(yè)實(shí)施差別化管理,鼓勵(lì)依法誠(chéng)信納稅,提高納稅遵從度。

四是分事項(xiàng)管理,根據(jù)企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn),總結(jié)出企業(yè)收入、扣除、重組業(yè)務(wù)、境外所得稅收抵免、匯總納稅、所得稅優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除、清算所得等影響企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的重點(diǎn)、難點(diǎn)的涉稅事項(xiàng),針對(duì)每一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)制定操作規(guī)程,結(jié)合匯繳數(shù)據(jù),選擇相關(guān)涉稅事項(xiàng)的重點(diǎn)企業(yè),實(shí)施專業(yè)化管理。

在實(shí)際實(shí)施分類管理時(shí),對(duì)規(guī)模、行業(yè)、納稅信用等級(jí)及重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)可綜合考量,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)所得稅稅源分布的實(shí)際情況,因地制宜,建立科學(xué)分類方法,如首先按規(guī)模進(jìn)行一級(jí)分類,在分規(guī)模的基礎(chǔ)上按行業(yè)進(jìn)行二級(jí)分類,最后依據(jù)納稅信用等級(jí)進(jìn)行三級(jí)分類等。

注重專業(yè)人才培養(yǎng),深化納稅評(píng)估。

增強(qiáng)臺(tái)賬功能,做細(xì)做實(shí)日常管理工作。對(duì)企業(yè)所得稅減免稅、彌補(bǔ)以前年度虧損、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度涉稅事項(xiàng)建立電子臺(tái)賬,利用電子臺(tái)賬對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理。臺(tái)賬可分為一戶式臺(tái)賬和重點(diǎn)事項(xiàng)臺(tái)賬。稅收管理員應(yīng)分年建立《企業(yè)所得稅一戶式管理臺(tái)賬》將納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)所有后續(xù)管理的項(xiàng)目登記入冊(cè),動(dòng)態(tài)更新。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用信息化手段,按事項(xiàng)建立彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、創(chuàng)業(yè)投資抵扣、加速折舊、專用設(shè)備投資抵免、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等跨年度事項(xiàng)臺(tái)賬,稅收管理員應(yīng)定期對(duì)各項(xiàng)目加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。稅源管理部門通過納稅評(píng)估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)更新臺(tái)賬相關(guān)數(shù)據(jù);稽查部門在稽查中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)傳遞至稅源管理部門,由稅收管理員對(duì)臺(tái)賬進(jìn)行維護(hù)。利用電子申報(bào)數(shù)據(jù),合理設(shè)計(jì)需求,建立電子化臺(tái)賬,簡(jiǎn)化臺(tái)賬登記工作,通過人機(jī)結(jié)合,提高工作效率。